?

一、定义

1.合同资产是企业已向客户转让商品或服务而有权收取的对价金额，与应收账款不同是因为合同资产是一种有条件的收款权，如承担履约义务带来的风险，取决于时间流逝之外的其他因素。

2.合同负债是还没有向客户转让商品或服务而已收或应收取的对价金额，商品控制权未转移，需要进一步履行义务，确认为一项负债。

3.二者根本区别就是商品或服务的转让先后顺序。已转让未收款是合同资产，同时商品控制权已转移，确认收入；未转让应收或已收款，商品控制权未转移，不确认收入，只确认合同负债。

二、应用

1.合同负债较多应用于企业发放优惠券或积分购买或兑换商品时，积分或优惠券作为单项履约义务，对应的金额分摊交易价格，在收取对价时，转让商品控制权的确认收入，积分或优惠券部分未兑现商品的暂时确认为合同负债。

2.同一合同下的合同资产与合同负债应当以净额列示，不同合同不能相互抵销。比较常见的就是同一合同下属于在一时段内履约义务，以一个共同类科目-合同结算来反映，如合同结算科目余额在借方，代表合同资产，相反，代表合同负债。如建造合同下，设合同结算-收入结转，记借方，对应贷方记收入；设合同结算-价款结算，记录实际结算的价款，一般情况下对于跨期合同，客户会多结算一部分价款，反映在贷方，同时假定结算时，发生纳税义务，就要计提增值税销项税额。期末，看合同结算科目余额，决定是资产还是负债。

建造合同一般情况下，属于时段履约，需要完成，计算进度，收入结转，成本结转，价款结算，预计合同损失等规定动作。

3.PPP项目合同中对合同资产有广泛应用，包括无形资产模式（自己花钱，收钱看运气），金额资产模式（政府给钱，有保障），混合模式（上述两种情况兼有），会计处理各不相同，同时考虑建设期和运营期的处理。

无形资产模式通常会有资本化过程，按投入建造成本确认PPP借款支出，借：PPP借款支出，贷：应付利息/长期借款；建造期结束，形成无形资产，在运营期摊销无形资产。

金融资产模式通常要考虑每年用合同资产的余额计算融资成分，增加合同资产。借：合同资产，贷：财务费用/利息收入，运营期收款时冲减合同资产。

混合模式就是要准确区分开同一合同下，这两种模式是如何会计处理的。首先要计算金融资产模式与无形资产模式的占比，分摊各自模式下各期现金流量。

三种模式下确认收入，结转成本，基本上一致。